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開發(fā)票時(shí)如何判斷納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)點(diǎn)

更新時(shí)間：2021-10-26 10:25:41

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》(財(cái)稅〔2021〕32號(hào))，自5月1日起，增值稅稅率由17%和11%調(diào)整為16%和10%。國家稅務(wù)總局在解讀本文生效時(shí)間節(jié)點(diǎn)時(shí)強(qiáng)調(diào)，所謂從5月1日開始，是指納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日前的，適用17%、11%的原稅率，并按原稅率開具發(fā)票；納稅義務(wù)發(fā)生在5月1日后的，適用調(diào)整后的16%和10%稅率，并按新稅率開具發(fā)票。因此，確定5月1日后開票適用原稅率還是新稅率，關(guān)鍵在于判斷開票方納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。實(shí)踐中，以下三種銷售方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定？

第一，采用預(yù)付款的銷售方式。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定……(四)以預(yù)收款方式銷售貨物，應(yīng)當(dāng)在貨物發(fā)出之日進(jìn)行。如果預(yù)付款在4月30日之前支付，貨物在5月1日之后交付，納稅義務(wù)將在5月1日之后發(fā)生，發(fā)票將按新的稅率開具。但是，如果預(yù)付款已經(jīng)開具發(fā)票，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條，稅率不能改變。5月1日后解除銷售合同的，應(yīng)按原稅率開具紅字發(fā)票。

如A公司同意向B公司收取預(yù)付款，4月30日前收到預(yù)付款，但未開具發(fā)票，A公司5月1日后發(fā)貨，故A公司應(yīng)在5月1日后按新稅率開具發(fā)票。但如甲公司應(yīng)乙公司要求在4月30日前開具發(fā)票，則根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，只能按原稅率開具發(fā)票。

對(duì)于生產(chǎn)期超過12個(gè)月的大型機(jī)器設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物的銷售，或者提供租賃服務(wù)，稅法規(guī)定納稅義務(wù)發(fā)生在收到預(yù)付款之日。因此，只要出票人在4月30日前收到預(yù)付款，即使銷售行為發(fā)生在5月1日后，仍需按原稅率開具發(fā)票。

二、采取賒銷和分期付款的方式銷售。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，貨物采取賒銷、分期付款的方式銷售，納稅義務(wù)發(fā)生在書面合同約定的付款日。因此，如果應(yīng)稅行為發(fā)生在4月30日前，開票人需要根據(jù)合同約定的收款日期是在4月30日前還是5月1日后來判斷納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。在前一種情況下，即使5月1日后實(shí)際收到貨款，出票人也必須按照原稅率開具發(fā)票。后一種情況，按新稅率開具發(fā)票，納稅人在4月30日前提前收到貨款的，仍按原稅率開具發(fā)票。

比如C公司同意賒銷貨物給D公司，D公司在4月30日前付款，但D公司因故在5月1日后付款，C公司仍按原稅率開具發(fā)票。

沒有書面合同或者書面合同沒有約定征收日期的，稅法規(guī)定，貨物發(fā)出或者應(yīng)稅行為完成的日期為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。因此，只要出票人在4月30日前已開具貨物或提供服務(wù)，就需要按原稅率開具發(fā)票，不再考慮實(shí)際收款時(shí)間。

第三，采用代銷的銷售方式。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條規(guī)定，按照委托人在深圳注冊(cè)多少的公式計(jì)算，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到代銷清單或貨款之日。因此，無論實(shí)際銷售情況如何，開票方如果在4月30日前收到代銷清單或貨款，都要按原稅率開具發(fā)票，否則可以按新稅率開具發(fā)票。但根據(jù)稅法規(guī)定，未收到寄售清單和貨款的部分，以寄售貨物發(fā)出之日為180天。因此，如果貨物交付日期在4月30日之前180天，即使沒有收到發(fā)貨清單和付款，開票人也應(yīng)按原稅率開具發(fā)票。

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