2021年企業所得稅匯算清繳接近尾聲。為了幫助大家享受企業所得稅的稅收優惠政策，邊肖選取了納稅人經常遇到的四個誤區進行分析，希望對大家有所幫助~
誤區一:當年虧損不能享受稅收優惠。
在填寫《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表(A類)》(A100000，以下簡稱主表)時，有人認為，根據《企業所得稅法》第五條規定，“損失”一詞是指企業在每個納稅年度的收入總額，按照《企業所得稅法》和本條例的規定，扣除不征稅收入、免稅收入和各種扣除后，少于零的金額。因此認定當年虧損不能享受稅收優惠。這個說法不準確。
在主表中，涉及稅基減少的“免稅、抵減收入和扣除”、“收入扣除”和“應納稅所得額扣除”三行分別放置，主要是因為收入減少、扣除和扣除的性質不同于收入減少。前者是優惠待遇的稅基計算過程，后者是優惠待遇的稅基計算結果。因此，優惠待遇計稅基數的計算過程應放在“納稅調整后的收入”之前，而優惠待遇計稅基數的計算結果。
間接法計算應納稅所得額時，“免稅、減征、附加扣除”遵循享受原則，即會計利潤無論是正的還是負的，都不會影響收入優惠和扣除優惠的充分享受。納稅調整后的收入發生虧損的，根據《中華人民共和國企業所得稅法》第十八條規定:“企業納稅年度發生的虧損，可以結轉下年，用下年的收入彌補，但最長結轉年限不得超過五年。”因此，當當年發生虧損時，享受收入和扣除優惠不受限制。
但是，當年度出現虧損時，他們不能享受減少收入和扣除應納稅所得額的好處。原因是在享受這兩項稅收優惠時，要遵循“沒有收入就沒有優惠”的原則。從表的邏輯關系來看，收入減少不能增加可收回損失。只有當第19行的“稅后收入調整”為正時，才能享受減征所得稅和扣除應納稅所得額的優惠。而且享受的稅收優惠僅限于納稅調整后的正數，19行的“納稅調整后收入”最多可以減為零，因此減免稅不能增加可收回損失。如果19家銀行納稅調整后的收入為負，則不能再進行收入扣除和應納稅所得額的扣除。
誤區二:彌補往年虧損必須優先于稅收優惠。
企業所得稅涉及的優惠稅目詳見主表，共涉及5行，分別為第17行“免稅、減征、附加扣除”、第20行“減征收入”、第22行“應納稅所得額扣除”。第26行“所得稅扣除”和第27行“所得稅抵免”。
在這五條線的分配上，以第21條線“彌補上年虧損”為分水嶺，“免稅、減征所得稅、加計扣除”，“減征所得稅”的順序在“彌補上年虧損”之前，意味著這兩項稅收優惠優先于彌補虧損，“扣除應納稅所得額”、“減征所得稅”和“所得稅抵免”的順序為“彌補往年”。也就是說，如果在深圳的公司注冊流程彌補虧損后為負數，則不能享受“扣除應納稅所得額”等三項稅收優惠。此規則是為了防止計算的應納稅所得額為負數。企業發生虧損時，應在以后年度彌補虧損，而不是計算負應納稅額。
需要強調的是，為使納稅人最大限度地享受所得稅前彌補虧損(有期限)政策和扣除應納稅所得額(無期限)的優惠政策，根據有利于納稅人的原則，2021版企業所得稅申報表將顛倒原第21行“扣除應納稅所得額”和第22行“彌補以前年度虧損”的順序。調整后，納稅人先以納稅調整后的收入彌補以前年度的虧損，再以彌補以前年度虧損后的余額扣除可抵扣的應納稅所得額。因此，如果要分析具體問題，不能簡單地得出彌補虧損優先于稅收優惠的結論。
誤區三:減免稅收入不能放棄。
主表中，企業按規定享受的減免稅優惠項目放在第19行“稅后收入”中，這是第20行“減免稅收入”。這種減免稅待遇是基于以下考慮:稅收優惠政策是授權行為，從事稅收優惠項目的納稅人有權選擇是否享受稅收優惠。也就是說，納稅人不提出或者不主張稅收優惠政策的，稅務機關無權要求納稅人享受稅收優惠政策；相反，企業享受減免稅需要提供證據，否則視為放棄稅收優惠。
誤區四:持有優惠證就能享受稅收優惠。
《中華人民共和國國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第24號)規定:“企業取得高新技術企業資格后，自高新技術企業證書頒發之年起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務機關辦理備案手續。”
在《中華人民共和國國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠政策的公告》的解讀中，總局指出:“根據企業所得稅法的規定，企業所得稅按納稅年度計算，因此高新技術企業也按年享受稅收優惠。但高新技術企業證書上注明的發證時間是特定日期，不一定是完整的納稅年度，有效期為3年。這就導致企業享受優惠待遇的期限與高新技術企業認證的有效期并不完全一致。為此，《公告》明確指出，企業取得高新技術企業資格后，自高新技術企業證書頒發之年起申報享受稅收優惠，并按規定向主管稅務機關辦理備案手續。”
但根據最新文件精神，目前的備案制改為保留制，以備日后參考。根據修訂后的《公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第23號)第四條規定，企業享受優惠的方式為“自行判斷、申報享受、保存相關材料備查”。企業應根據自身經營情況和相關稅收規定，判斷是否符合優惠事項規定的條件。符合條件的，可按《目錄》所列時間自行計算減免稅，通過填寫企業所得稅申報表享受稅收優惠。同時，按照本辦法的規定，收集并保存相關數據備查。
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