合理避稅是指納稅人利用合法手段和方法，通過資金轉(zhuǎn)移、費用轉(zhuǎn)移、成本轉(zhuǎn)移、利潤轉(zhuǎn)移等方法躲避納稅義務(wù)，以期達到規(guī)避繳稅義務(wù)的非違法行為。避稅 是納稅人對現(xiàn)有稅法的缺陷及漏洞的成功發(fā)現(xiàn)，這種發(fā)現(xiàn)使納稅人有效地避開了納稅義務(wù)。因為這種行為是在遵守稅法的前提下進行的，所以它可以反映現(xiàn)行稅法在 多大程度上富有效率。盡管避稅本質(zhì)上不同于偷稅，但它也是在鉆法律的空子。
目前對于避稅的有效性有兩種不同的看法。一種觀點認為，避稅是對法律漏洞的“挖 掘”，只要事實符合字面的解釋，法律就是有效運用的，即避稅行為并不違法；另一種觀點認為，避稅既要事實符合法律的字面解釋，又要符合法律的立法意圖，要 依據(jù)法律的經(jīng)濟上或社會上的目的，或是依據(jù)稅法整體內(nèi)容來判斷稅法條款對于某件具體事實或行為的運用性與符合性。也就是說，一項經(jīng)濟行為的形式雖然與法律 規(guī)定在字面上是吻合的，但如其后果與立法的宗旨相悖，則在課稅目的上仍不予承認。
合理的東西未必合法，這個道理眾所周知。合理避稅其實就是在法律的邊緣做文章，雖然看上去略顯牽強，但形式上又從法律的角度難以挑剔。我國稅務(wù)部門 在近年不斷舉辦相關(guān)稅務(wù)培訓(xùn)，有意思的是，這些培訓(xùn)中既有稅
收籌劃培訓(xùn)，也有反避稅培訓(xùn)，前者是針對企業(yè)的，后者是針對稅務(wù)機關(guān)的。
比如，有一種對于代購代銷業(yè)務(wù)的籌劃方案。由于代銷業(yè)務(wù)是一種銷售行為，代銷方需要繳納增值稅。對于小規(guī)模納稅人，為了規(guī)避增值稅，有人設(shè)計了一種籌劃方案，即通過把代銷方轉(zhuǎn)換成代購方，由代銷方與銷售方簽訂代銷協(xié)議變?yōu)榕c代購方簽訂代購協(xié)議，這樣就可以規(guī)避相應(yīng)增值稅。把代銷方變?yōu)榇彿诫m然是一種“合理”的籌劃方式，但很多人忽視了如下條件，使得這種合理的籌劃方式缺乏合法的支持，也最終失去籌劃的意義。
一、何為“非法”、何為“合法”
究竟何為“非法”，何為“合法”？這完全取決于一國的國內(nèi)法，沒有超國內(nèi)法的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，因而會出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象：在甲國為非法的事，在乙國也許是天經(jīng)地義的合法行為。所以離開了各國的具體法律，很難從一個超脫的國際觀點上來判斷哪一項交易，哪一項業(yè)務(wù)，哪一種情況是非法的。此外并非所有的國家都在偷漏稅和避稅之間劃一條涇渭分明的界線。在某些國家中，任何使法律意圖落空的做法也總是被當(dāng)作觸犯了法律。所以在這樣的國家中，偷漏稅與避稅之間沒有明顯的區(qū)別。
二、既然避稅合法，為何要反避稅
僅以“合法”兩字使避稅有別于偷漏稅，這顯然是不夠的。既然避稅為合法，為何又要反避稅呢？其實，避稅的合法性是從法律而言，就經(jīng)濟影響而言，合法的避稅與非法偷漏稅之間的區(qū)別就毫無意義了，因為兩者同樣減少財政收入，同樣歪曲了經(jīng)濟活動水平，因此反避稅的深層次理由源于經(jīng)濟而非法律，此外提倡政府反避稅還有一層好處在于：要求政府制訂出更為嚴(yán)格的稅法，高質(zhì)量的稅法在納稅人“鉆空子”的過程中產(chǎn)生。因此，提倡反避稅，一是有利于財政收入，二是有利于經(jīng)濟公正，三是有利于高質(zhì)量稅法的出臺。
三、避稅范圍的寬與窄
為了使反避稅得以順利進行，還應(yīng)對避稅包括的范圍作進一步分析。當(dāng)國家對咖啡征以重稅，某君用喝茶替代了咖啡，當(dāng)國家對煙酒征以重稅時，某君干脆不吸煙也不喝酒了，從而不用負擔(dān)稅款的歸宿，使用上述避稅概念，顯然某君正在避稅。如果把這類行為也納入反避稅，顯然不合情理。因此，國外有人提出將避稅區(qū)分為兩大類：以是否違背法律意圖作為分界線。將那些與法律意網(wǎng)上代理注冊深圳公司注冊圖相悖，在稅前達到減輕稅負目的的行為作為小概念下的避稅行為，并作為反避稅的目標(biāo)，將那些與法律意相一致的避稅作為大概念下的避稅，不構(gòu)成反避稅的對象，例如，一個人若僅僅是為了給其繼承人留下盡可能多的財富，而挖空心思以各種方式分割其產(chǎn)業(yè)，或?qū)a(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)化成不同類型的財產(chǎn)，試圖在國家對其征收財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅之前達到避稅目的。由于財產(chǎn)轉(zhuǎn)移稅的立法精神是從收入和控制資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等方面考慮的，所以此人所為違背法律意圖，因而構(gòu)成反避稅的目標(biāo)。相比之下，煙酒稅的立法意圖中包括抑制飲酒抽煙的因素，故戒煙、戒酒是與立法精神相一致的，不在反避稅之列，將這種避稅稱為“可接受避稅”。
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